审计模拟实验教学软件的开发与研究

　　摘 要：从信息化环境下人才培养要求、校外实习实践教学替代、实验教学质量提高等角度论述了开展审计模拟教学软件实验教学的必要性。在分析现有模拟教学软件缺陷的基础上，重点对审计模拟实验教学软件应具有的功能进行了深入探讨。

　　关键词：审计实验教学;模拟软件;软件开发

　　运用审计教学软件进行审计模拟实验教学，既能满足信息化环境下培养学生审计技能的要求，又能克服学生在校外实习中接触审计实务受到了限制的缺陷，受到高校审计专业教学的重视。然而，当前审计实验教学软件仍存在教学内容固化、开放程度差等问题，影响了实验教学效果。笔者从软件开发模式、功能要求等角度，探讨审计实验教学软件的开发，以期为审计实验教学软件开发提供可资借鉴的指导。

　　1 开展审计模拟实验教学的必要性

　　1.1 运用教学软件进行审计实验教学，是信息化环境下人才培养的必然要求

　　随着计算机、数据库、网络等现代信息技术在国家机关、企事业单位的广泛运用，被审计对象信息化水平得以提高，从而改变了以查账为主的审计环境，客观上要求审计查证取证技术方式及时做出相应的调整，在运用传统审计方法的基础上，结合信息技术，对被审计单位的信息系统或业务数据进行检查，以全面检查被审计单位的经济活动。审计对象的信息化、信息技术在数据分析挖掘中的优势等导致现代信息技术在审计中得到广泛应用，这使得利用信息技术开展审计成为当代审计人员必须掌握的专业技能。审计教学软件运用计算机技术，能够训练学生数据采集、数据转换、数据分析等计算机辅助审计技能，让学生掌握在信息化环境下进行审计所必备的软件操作知识、技能。因此，运用审计教学软件进行审计实验教学是信息化环境下审计人才培养的必然要求。

　　1.2 运用教学软件进行审计实验教学，是校外实习实践教学的较好替代

　　审计是一门实践性较强的学科，审计学科知识大部分来自于审计实践的经验总结，审计实务技能训练是学生掌握概念理论，形成审计思维和审计创新能力的关键环节。传统教育模式对学生审计实务技能的培养较多地依赖实习，这与计划经济时代的专业教育观相适应。当前，高等教育进入了大众化阶段，实习单位所有制多样化，一些单位接收实习生不积极，一些单位出于保护商业秘密的考虑，仅给实习生安排一些简单的审计边缘工作，使得学生难以接触核心审计实务，影响了校外实习教育培养目标的实现。审计教学软件可以通过模拟被审计单位的财务数据、业务资料、管理流程等，为学生提供审计实务操作机会，一定程度上成为现阶段学生校外实习实践教学的一个较好替代。

　　2 当前审计模拟实验教学软件存在的问题

　　当前审计模拟实验教学使用的软件主要分为审计实务中所使用的辅助软件和专门开发的教学软件两大类。这两类软件在实际运用中各有所长。如使用审计实务软件教学，能使学生掌握计算机辅助软件的操作，有利于培养学生工作以后所需的技能。但是，这些软件的开发公司主要面对的是审计实务部门，往往对教学需求考虑不够，如软件中缺乏教学管理功能，案例、实验资料等较少，不利于开展审计思维、审计分析能力等的培养，失去了审计模拟教学软件“教学”的自身含义。专门开发的审计教学软件在审计模拟、教学管理上往往有较大改进。但是从目前的情况来看，市场上主要的审计模拟教学软件大多数存在教学内容过于简单的缺陷，有的软件甚至只是让学生做填空练习的“电子课件”，对于审计分析、交流沟通等技能的培养不够。除此之外，从教学使用角度分析，现有审计模拟教学软件还存在如下共性问题：

　　2.1 实验数据资料匮乏

　　随着社会组织运行管理所处环境的复杂化，以及基于计算机的现代信息技术的发展，社会组织管理日益呈现信息化特征。因此，现代审计的主要特征表现为面对复杂多变的风险环境以及海量的业务、财务数据，回归分析、聚类、关联规则、特征、Web挖掘等数据分析技术越来越多地应用于审计实践。审计技能的培养，更侧重于强调学生分析数据能力的培养。而当前的审计实验教学模拟软件普遍存在案例资源较少，业务数据、财务数据等资源匮乏的问题，导致在审计模拟实验教学中，往往只能做简单的数据分析，造成审计人才培养质量的降低。

　　2.2 实验教学内容固化

　　在实践中，审计监督对象多种多样，审计环境复杂多变，审计对象的舞弊手段，如利润操纵、收入调节等种类繁多，因此教师需要根据审计实践发展、针对不同的学生，精心设计“审计陷阱”，以培养学生的审计思维和审计分析能力。现有审计模拟实验教学软件往往将教学内容固化在软件中，针对一套实验数据，学生仅能做一些常规分析，发现预设的固定问题。这种教学内容固化的软件，开放性较差，不利于调动学生的积极性，也不利于教师根据不同的教学对象、教学目标等设计教学内容，进行自主教学。

　　2.3 审计业务教学系统性较差

　　现有的审计模拟实验教学软件，对于审计业务技能培养的系统性考虑不足，使得学生在学习中无法真正在高度仿真的实验环境下完成对审计实务的系统的练习。如在审计程序中，学生仅能学习和了解重新计算、分析性程序等方法，而无法得到观察、函证、监盘等重要的审计程序的训练。又如学生通过分析性程序确定了函证对象之后，由于无法取得回函，因此无法练习后续步骤。一方面降低了学生的学习积极性，另一方面也使得学生对重要审计程序的学习大打折扣。

　　3 审计模拟实验教学软件开发的构想

　　开发高度仿真的审计教学软件，是改进审计实验教学的一个重要手段，能够促成相关专业人员利用审计模拟软件进行相关性研究。从教学实践的情况来看，审计模拟实验教学软件的开发应当采用校企合作的开发模式，其功能应当包括计算机辅助审计和教学管理等。

　　3.1 确立校企合作的开发模式

　　审计学科理论和实践的迅速发展，决定了单独由企业或学校进行软件开发不能满足审计实验教学要求。审计实务界对审计实践中亟须的技能、审计实践操作技巧等实务性内容有较深的理解，学校从事审计理论研究和教学的教师了解审计理论发展的趋势和前沿，知悉学生的学习特征。因此，校企合作是审计实验教学软件开发的必然要求。从审计实验教学软件的教学效果来看，审计实验模拟教学软件的开发模式必须采用学校专业人士、审计实务人员和软件开发人员共同参与的，能够长期稳定地跟踪审计实务需求和审计理论发展趋势的可持续的协同开发模式。

　　3.2 审计模拟实验教学软件的系统功能要求

　　基于对教学实践的分析可以明确，校企合作开发的审计模拟教学软件的功能应包括审计管理和教学管理，能够支撑课程实验、模拟实验教学，使学生全方位完成模拟审计业务技能培养，帮助学生掌握抽象的审计程序概念，完成审计专业基础知识的系统性学习。

　　(1)基础实验功能。审计模拟实验教学软件的基础实验功能是指能够完成基本审计程序教学的功能，即提供审阅、分析性程序、核对、监盘、函证、询问、观察、重新计算、重新执行等基本审计程序的实验。基础实验功能需要以录像、视频、音频等多种形式来实现，如可以通过录像或通过列出询问提纲来设计询问程序。

　　(2)审计业务流程实验功能。审计业务流程实验是指审计模拟实验教学软件沿着审计计划、审计实施和审计报告等各个流程完成对整个审计业务的模拟。以注册会计师财务报表审计为例，审计模拟教学软件中应设有包括模拟企业的会计资料、管理流程、业务数据等在内的高度仿真环境，通过设计模板、视频、录像等让学生完成包括审计计划、审计实施和审计报告等不同阶段的实验练习。审计工作底稿填制是审计流程实验的重要内容。审计工作底稿可以通过学生实施的审计程序自动生成，并允许直接填写。教师可以直接复核学生的工作底稿，对学生的疑点记录过程进行分析指导。

　　(3)计算机辅助审计功能。计算机辅助审计功能应包含数据采集、数据转换、数据查询分析、审计抽样、审计工作底稿模版、审计报告模版、审计项目管理等，与审计实务软件功能相同。其中，数据分析功能设计是关键，应包括常用的异常凭证、异常账簿、财务报表数据分析等。值得指出的是，在实践中审计工作总是以审计小组的形式开展，因此，审计模拟实验教学软件还应包括建立审计项目、维护审计项目等审计项目管理功能，同时，这些功能应当依据教学组织和管理的特点加以改进，如保证教师可以参与全部项目并进行适时指导。计算机辅助审计功能还应关注审计情境的仿真程度，如学生可以采用个人单独和参加小组完成项目的方式进行学习，但都需要指定同学复核工作底稿，未经过复核的底稿不能导出，学生操作要留有操作日志，以便于教师指导。

　　(4)教学组织和教学管理功能。教学组织管理功能主要体现在审计模拟教学软件应通过设置一些功能，将教师从繁杂的重复性的解释工作中解放出来，专注于教学管理、有针对性的辅导等工作，从而提高审计模拟实验教学的效率。如保证教师能够利用教师端监控设备和与个别学生交流，解答提问等;能够通过教师机完成学生出勤和测验管理。

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